成本管理职能分析
当成本问题严重，由来已久，并有扩大趋势时，就需要进行更深一层的原因分析，即研究解决成本管理中存在的问题。
成本管理职能与战略相联系的成本方针和战术管理两部分。后者包括预测、计划、核算、分析、考核、奖惩等具体职能。在此概括为成本计划与成本控制两大职能。
1.成本方针分析。其分析要点如下：
(1)企业是否有明确的成本方针?正确否?
(2)企业是否规定了各战略经营领域中具体的成本方针?正确否?
(3)企业的成本问题居于什么战略地位?是否恰当?
(4)企业是否确定了解成本管理的战略重点?是否恰当?
2.成本计划职能分析。成本计划职能包括预测和计划两个方面。
(1)成本预测。其任务是掌握成本未来变化的趋势，为成本计划提供依据。成本预测工作通常采用各种定性和定量的分析方法。对成本预测工作的分析要把握以下要点：
①是否进行成本预测?
②如果进行，预测的内容是否全面?
③预测的方法是否科学、适用?
④预测的人员素质是否适当?
⑤预测的质量(与实际成本水平的差异)是否较好?
(2)成本计划的编制是否符合科学的程序?成本计划的科学编制程序是：预测单位产品目标成本?计算可比产品成本的降低率?测算变动成本和固定成本项目的降低率?测算、确定、修订定额?核算单位计划成本、编制企业的各项成本计划?分解企业成本计划，并落实到各部门、各车间?编制企业成本计划。
(3)成本计划体系是否完整?
(4)成本计划的先进性如何?能否为企业职工所接受?
(5)成本计划在实施过程中遇到什么问题?为什么会遇到这些问题?其中属于计划不符合实际情况的问题占多大比例?
对成本计划工作的评价，可用"分析对比表"的形式进行，如表21.4.1所示。
3.成本控制职能分析。成本控制的任务是跟踪成本形成过程，核算实际成本信息，对照成本目标和各定额标准发现偏差，分析重大偏差产生的原因，并提出纠正的措施。分析成本控制工作，要对成本控制的主要环节(事前、事中和事后)、程序、方法和效果进行评价，发现主要问题。
(1)对控制环节的分析。
对事前控制，主要应分析：
①有无明确的目标成本(即控制标准)?
②目标成本是否具有动态合理性?
③各项标准和定额是否先进合理?通过分析，不但要找出问题，还要帮助企业正确地制定标准、定额。
对事中控制则应着重分析：
①企业的产品在生产经营过程中，其成本的形成是否处于控制状态?
②成本形成过程中的信息能否及时反馈到控制部门??控制手段是否健全?其有效程度怎样?
③企业是否已建立了成本控制的责任体系??在发现成本形成过程中出现超标准、超定额、超计划的偏差后，是否及时采取措施?对事后控制的分析，主要是检查财务部门是否及时地分析偏差的原因，并使之和事前控制联系起来修正标准、定额，强化事中控制的措施。
咨询过程中，往往从一件典型的成本失控事件出发，或从某个问题严重的产品或成本项目出发进行全过程分析，然后进行总的评价，提出改进意见。
(2)对成本核算的分析。成本核算是对实际发生的成本信息所进行的核算和计算，它是成本控制工作的基础。对它的分析，主要是对其准确性和及时性进行判断、评价，并提出改进意见。
对成本核算准确性的分析，须把握以下要点：
①成本核算的方法是否考虑到企业的生产类型和工艺特点?是否合理?
②各部门提供的原始成本资料是否准确?是否存在以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本进行核算的现象?
③在核算成本时，对原材料的价格差异是否进行了合理的调整?
④待摊费用的分摊方法和期限是否合理?是否存在没有摊入、随意摊入等现象?
⑤低值易耗品的摊销方法是否合理?
⑥各种产品的成本核算是否有互相混淆的现象?
⑦是否存在产品成本的结算期同产量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情况?
对成本核算及时性的分析，应把握以下要点：
①是否及时取得核算资料?
②是否及时结算有关帐目?
③是否按时提出准确的成本报表?
(3)对成本分析的分析。成本分析是进行计划成本与实际成本的对比，判断成本上升的关键因素，分析其原因，提出降低成本的措施的重要工作。对其分析评价，应着重以下要点：
①成本分析的质量如何?分析的深度和中肯性如何?是否能控制关键产品及关键成本项目?
②成本分析的效果如何?所提出的降低成本措施是否为领导采纳?有关部门是否执行?
③成本分析的制度如何?是否定期进行?是否形成以财务部门为中心的多层次、多部门的成本分析体系?
(4)对成本考核的分析。成本考虑工作是成本的控制部门对各成本中心(或工作部门)完成成本计划的情况进行检查的工作。它与成本核算、成本分析工作有密切关系，而考核的结果为成本奖惩工作提供依据。对其分析评价，须把握以下几点：
①考核的成本指标是否合理?这些指标是如何确定的?各单位应该考核的成本指标有哪些?是否处于应有的战略地位?
②成本考核单位与被考核单位是否有利害关系?考核者和被考核者之间是否有利害关系?考核者的素质如何?
③成本考核制度是否健全?考核工作是否严肃、公正?
在对各项成本管理职能分别咨询之后，把这些结论综合起来，可对整个成本管理状况作出评价，提出改进意见。
在对成本管理状况进行分析的过程中，除应用上面提到的计算、分析方法外，还有变动成本法、量本利分析法、价值功能分析法，以及回归分析法等成本预测方法。
